К примеру, покупка двух, а не одной пиццы – есть определенное условие, при котором покупатель получит от продавца подарок в виде третьей пиццы, что является своего рода «премией». В программе начисление премии отразите документом Операция, введенная вручную: Дт 91.02 Кт 76.06. Вид статьи прочих доходов и расходов — Премия, выплаченная покупателю, установлен флажок Принимается к налоговому учету.
Скидки и бонусы (премии) покупателям. Порядок налогообложения НДС и нюансы учета
Практика предоставления скидок и выплаты премий клиентам и покупателям весьма широка, а формулировки в договорах обретают порой весьма причудливые формы. И даже наличие в Налоговом Кодексе отдельных уточнений в отношении премий не добавляет большой ясности. Если ответственным по договору будет покупатель, то желательно, чтобы он в подтверждение своего права на получение премии составлял отчет-заявку, форму и сроки представления которой также нужно указать в договоре. 2. В случае если Покупатель обеспечивает выполнение условий Договора, указанных в п.2.2. настоящего соглашения, Поставщик предоставляет Покупателю премию. В соответствии с п. 4 ст. 421 ГК РФ стороны могут согласовать в договоре передачу поставщиком покупателю поощрительной выплаты в виде бонуса, премии при достижении определенных показателей, выполнении каких-либо условий договора. Cкачать образец документа «Дополнительное соглашение к договору поставки о выплате покупателю денежной премии (образец заполнения)».
Торговля: скидка в виде премии, предусмотренной договором
Налоговый орган счел, что в таких обстоятельствах размер налоговых вычетов по НДС, ранее заявленных покупателем, также подлежал пропорциональному уменьшению в соответствующих налоговых периодах, однако налогоплательщик этого не делал. Спор дошел до суда, где победу одержал налоговый орган по причине явного несоответствия формальных договорных условий предоставления премии фактическим обстоятельствам, выявленным проверяющими. Президиумом Верховного Суда РФ 04. Торговая скидка, предоставленная покупателю путем изменения снижения цены товара, не учитывается в составе его доходов, в отличие от премии, не изменяющей цену товара. При определении налоговой базы по налогу на прибыль такая скидка должна уменьшать расходы на приобретение товара см.
Премия же, не влияющая на стоимость предмета сделки, рассматривается как внереализационный доход покупателя п. На этот раз неправ оказался уже налоговый орган. Покупатель получил от продавца премию бонус за приобретение определенного объема товаров, причем стоимость отгруженных товаров на сумму выплачиваемой премии бонуса не изменялась. У налогоплательщика-покупателя не было оснований для корректировки налоговых вычетов в сторону уменьшения, но налоговый орган настаивал на обратном.
Спор в конце концов разрешился в пользу налогоплательщика см. Это письмо было доведено до нижестоящих налоговых органов и налогоплательщиков. Используй его положения инспекция, и спора бы не было: налогоплательщик руководствовался именно этим письмо, а вот инспекция почему-то нет. Суд счел, что проверка законности решения инспекции должна осуществляться, в том числе, с учетом того, не вошли ли действия проверяющих в противоречие с позицией ФНС России, изложенной в данном письме, обязательном для применения контролерами.
Президиумом Верховного Суда РФ 10.
То есть ретро-бонус не влияет на НДС ни у продавца, ни у покупателя. Корректировать начисленный налог на добавленную стоимость не надо никому из участников сделки. Поставщик учитывает ретро-бонус в расходах, а покупатель — в доходах ст. А вот как отражают расчет ретро-бонусов в бухучете: Поставщик — Дт 91. Заказчик — Дт 76.
Получить бесплатный доступ к материалам КонсультантПлюс В бухучете поставщика расходы на ретро-бонус отражают в составе прочих затрат по обычным видам деятельности п. А заказчик уменьшает стоимость приобретенной продукции на ретро-бонус от продавца п. Но это касается только ретро-бонусов, напрямую связанных с покупкой конкретной единицы запасов. А теперь подробнее разберемся с налоговым учетом. Если ретро-бонус за несколько лет не меняет цену поставки, то налоговую базу по НДС корректировать не надо п. Если же ретро-бонус уменьшает цену товара, то налоговую базу по НДС все же придется скорректировать.
Так, нередко скидку, де-факто предоставленную к цене товара, выдают или принимают за т. Напомним, что пп. Восстанавливать нужно НДС в размере разницы между суммами налога, исчисленными исходя из стоимости отгруженных товаров выполненных работ, оказанных услуг , переданных имущественных прав до и после такого уменьшения. Восстановление производится покупателем в налоговом периоде, на который приходится наиболее ранняя из следующих дат: дата получения покупателем первичных документов на изменение в сторону уменьшения стоимости приобретенных товаров выполненных работ, оказанных услуг , полученных имущественных прав; дата получения покупателем корректировочного счета-фактуры, выставленного продавцом при изменении в сторону уменьшения стоимости отгруженных товаров выполненных работ, оказанных услуг , переданных имущественных прав.
Даже если стороны делают вид или полагают , что цена от предоставления скидки премии не менялась и продавец не формирует корректировочный счет-фактуру, но условия сделки свидетельствуют об обратном, ссылка на отсутствие корректировочного счета-фактуры не освободит покупателя от восстановления части налога, ранее принятого к вычету: он должен был ориентироваться на имеющийся документооборот и своевременно зарегистрировать соответствующий первичный документ об уменьшении стоимости приобретенных полученных товаров работ, услуг , имущественных прав в книге продаж п. Постановление Правительства РФ от 26. Пример: По условиям договоров для получения т. Премии полагались также за региональное покрытие, за досрочную оплату товара, за своевременность оплаты товара и т.
Документальным основанием для получения премий служили дополнительные соглашения к договорам поставки, акты расчетов премий, акты фиксаций премий, акты сверки суммы оплат и объемов закупки с протоколами расчетов, безотзывные кредит-ноты, кредит-ноты, уведомления о предоставлении премии и т. Корректировочные счета-фактуры поставщиком не выставлялись. В ходе налоговой проверки было установлено, что в действительности организация получала от поставщика премии, при предоставлении которых стоимость товара изменялась, в отдельных случаях изменялась и цена единицы товара. Доказательствами этому послужило следующее: при возврате товара поставщику производился возврат ранее полученных премий в доле возвращенного товара , также возврат товара учитывался при выплате премий, что свидетельствует об изменении цены товара при получении премий; выплата премий по предоплаченному товару производилась в день отгрузки с перерасчетом размера оплаты по накладным, что свидетельствует об уменьшении отпускной цены товара; премии предоставлялись по номенклатуре товаров, с установлением индивидуальной скидки по каждой позиции, причем размер скидки по номенклатуре изменялся по периодам, установленный план отгрузки был формален и не имел поощрительного характера; премии предоставлялись путем прямого уменьшения стоимости цены товара и т.
Налоговый орган счел, что в таких обстоятельствах размер налоговых вычетов по НДС, ранее заявленных покупателем, также подлежал пропорциональному уменьшению в соответствующих налоговых периодах, однако налогоплательщик этого не делал. Спор дошел до суда, где победу одержал налоговый орган по причине явного несоответствия формальных договорных условий предоставления премии фактическим обстоятельствам, выявленным проверяющими.
Таким образом, предоставление скидки, уменьшающей цену товара, возможно только при поставке непродовольственных товаров. При согласовании условия следует учитывать, что момент предоставления скидки до передачи и оплаты товара либо после этого влияет на налогообложение и бухгалтерский учет Поощрительные выплаты бонусы, премии , не уменьшающие цену товара В соответствии с п. В этом случае предусмотренная договором цена товара остается неизменной. По своей сути такие поощрительные выплаты представляют собой плату за взаимовыгодное сотрудничество.
Договором, в частности, в качестве бонуса может быть предусмотрена выплата покупателю денежной премии, отгрузка дополнительной партии товара, предоставление части товара без оплаты. При согласовании условия необходимо указать, что поощрительная выплата не уменьшает цену товара, а также определить случаи, в которых производится выплата, порядок ее расчета и предоставления. Премия выплачивается не позднее 10-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором приобретался товар, путем перечисления денежных средств на расчетный счет покупателя". Размер указанного вознаграждения согласовывается сторонами, включается в цену договора и не учитывается при определении цены продовольственных товаров. Совокупный размер вознаграждения при поставке продовольственных товаров хозяйствующему субъекту, осуществляющему торговую деятельность, а также платы за оказание услуг по продвижению товаров, логистических услуг, услуг по подготовке, обработке, упаковке этих товаров и иных подобных услуг не может превышать пяти процентов от цены приобретенных товаров. При этом не учитывается сумма НДС, предъявляемая поставщиком покупателю к оплате, а также сумма акциза в отношении подакцизных товаров ч.
Ограничение по указанному совокупному размеру действует с 15 июля 2016 г. В противном случае с этой даты условия договоров, противоречащие таким правилам, признаются утратившими силу ст. До 1 января 2017 г. Согласование договоров с 15 июля 2016 г.
В договоре поставки есть условие о премировании покупателя. Как его квалифицировать для целей НДС
А правила премирования излагают либо в одном из документов, посвященных системе оплаты труда, либо в отдельном положении, называемом положением о премировании или стимулировании , либо непосредственно в трудовом соглашении с работником. Важные особенности имеет не только указание премии в трудовом договоре, но и другие существенные условия работы сотрудника. И о них подробно рассказывают эксперты КонсультантПлюс. Установление правил премирования предполагает определение: видов выплачиваемых премий; круга работников, подлежащих премированию определенного вида; перечня показателей, дающих право на получение каждой из этих выплат; системы оценки показателей премирования; алгоритмов расчета конкретных сумм в зависимости от результатов оценки показателей премирования; порядка рассмотрения и документального оформления итоговой оценки участия работника в трудовом процессе; оснований, служащих поводом для лишения премии; порядка, позволяющего работнику оспорить результаты распределения премии. О том, как может выглядеть документ, объединяющий описание системы оплаты труда и правил премирования, читайте в статье «Положение об оплате труда работников — образец-2023». Поскольку видов премий может быть несколько и в отношении каждого из них возможно установление своих правил, документ о премировании, как правило, получается достаточно объемным. Но его наличие позволяет упростить процедуру определения условий оплаты труда каждого конкретного работника, давая в трудовом соглашении с ним в части премирования не описание условий начисления каждой конкретной премии, а просто отсылку к внутреннему нормативному акту.
Во-вторых, при всем желании авторов п. Наличие данной нормы в ст.
Наконец, тот факт, что выплаченная покупателю премия не изменяет стоимость товара, не означает, что она не влияет на общую величину выручки, полученной от реализации товаров, следовательно, данная норма не исключает применения положений п. Подтверждением правильности такого вывода служит текст ст. При ином истолковании п. Неявное введение п. Таким образом, говорить о том, что п. Премия как плата за услугу Один из вариантов аргументации в подтверждение тезиса о существовании премий, не влияющих на сумму предъявляемого покупателю НДС, заключается в придании премиям значения, выходящего за рамки отношений по договору поставки. В данном случае в качестве аргументов можно привести отсутствие в договоре поставки условия о выплате премии и его согласование отдельным документом, в том числе, составляемым поставщиком в одностороннем порядке. Могут приводиться и доводы о том, что выплата премии носит «комплексный» характер, где достигнутый объем закупок может быть лишь одной из составляющих формулы расчета премии.
Однако сказав, что выплата премии не является исполнением обязательства, вытекающего из договора поставки, неизбежно возникает вопрос о квалификации премии как возмездного или безвозмездного платежа. Признак безвозмездности в отношениях по выплате торговых премий отсутствует. Трудно представить себе ситуацию, при которой выплата премии обусловлена намерением продавца одаривать торговую организацию той или иной суммой денежных средств на систематической основе. Во всяком случае такое намерение должно быть выражено поставщиком однозначно, например, путем закрепления премии как способа прощения долга по оплате товаров. Рассматривая же торговые премии в качестве возмездных платежей, необходимо установить, встречным представлением по отношению к чему они являются. Если из условий предоставления премии, способа ее определения следует, что выплата премии обусловлена совершением покупателем тех или иных действий деятельности , результат которых имеет интерес для продавца, имеются все предусмотренные п. Оказанные налогоплательщику во встречном порядке торговой организацией мерчандайзинговые услуги, являвшиеся предметом спора с налоговой инспекцией в этом деле, заключались в обеспечении деятельности по продвижению на рынке уже проданных налогоплательщиком товаров выбывших из его собственности и состояли в: В этом случае на основании подп. В том случае, когда в договорных документах, на основании которых выплачивается премия, отсутствует указание о начислении НДС, налог считается учтенным в согласованной сторонами величине премии и подлежит исчислению по расчетной ставке.
Такой вывод следует из п. Премия как плата за риски Другая попытка объяснить природу торговых премий, которые, с одной стороны, не изменяют цену договора поставки, но одновременно и не являются платой за оказанные во встречном порядке услуги, заключается в том, что выплата премии торговой организации представляется формой компенсации принятых ею на себя рисков, связанных с разделением дальнейшей судьбы закупленных у поставщика товаров. Действительно, трудно отрицать, что, осуществляя закупку товаров для продажи в розницу, торговые сети принимают на себя множество рисков, сопутствующих торговой деятельности, например, риски порчи и кражи закупленной продукции, невозможность ее реализации потребителям в закупленных объемах. Нельзя сказать, что торговая организация при этом совершает какие-либо действия или ведет деятельность в интересах оптового поставщика, оказывая ему тем самым услуги. В этом случае выплата премии служит формой опосредованной компенсации обычных затрат торговой организации, что не связано и с исполнением договора поставки, а потому не может служить способом изменения цены этого договора. Однако взимание НДС в подобной ситуации вряд ли исключается. Как установлено подп. По своему буквальному содержанию данная норма гл.
В обычной ситуации риски, взятые на себя субъектом предпринимательской деятельности, и сопутствующие этому понесенные им затраты учитываются при определении цены реализуемых товаров и по возможности перелагаются на покупателя в цене товаров. Выплата изготовителем оптовым поставщиком премии в возмещение части рисков, сопутствующих деятельности торговой организации, свидетельствует об их переложении с розничного покупателя на плательщика премии, а значит, получая такое возмещение, торговая организация по существу перекладывает на изготовителя оптового поставщика часть оплаты за реализованный в розницу товар, от внесения которой тем самым был освобожден розничный потребитель. Следование такому подходу повлечет необходимость уплаты торговой организацией НДС при получении премии от оптового поставщика на основании подп. Корректировка налоговых вычетов у покупателя Определившись с тем, в каких специфических случаях можно утверждать, что премии не влекут корректировку суммы НДС, и, убедившись в том, что в обычном случае такая корректировка неизбежна, остановимся на ее последствиях для покупателя. Положениями п. Поскольку предоставление премии влечет изменение налоговой базы и суммы НДС, относящейся к поставкам товаров за соответствующий период, налог указанный в ранее выставленных покупателям счетах-фактурах, становится излишне предъявленным. Следовательно, с указанного момента у покупателя отпадают предусмотренные ст. В данном случае вряд ли уместно говорить о том, что покупатель не имеет возможности произвести самостоятельную корректировку вычета НДС в отсутствие полученного от продавца измененного счета-фактуры.
Дополнительное соглашение о выплате покупателю денежной премии приложение к договору поставки товаров образец заполнения 11. Дополнительное соглашение о выплате покупателю денежной премии приложение к договору поставки товаров образец заполнения - скачать текст бесплатно MS Word ворд. Москва 23 ноября 2020 г.
Общество с ограниченной ответственностью "Праздник", именуемое в дальнейшем "Продавец", в лице генерального директора Сафонова Николая Григорьевича, действующего на основании Устава, с одной стороны и общество с ограниченной ответственностью "Клоун", именуемое в дальнейшем "Покупатель", в лице генерального директора Петрова Сергея Михайловича, действующего на основании Устава, с другой стороны заключили настоящее Дополнительное соглашение к Договору поставки товара от 19 ноября 2020 г.
Цель премирования — только стимулировать к работе, а не работе в этой организации Право на получение квартальных и годовой премий имеют штатные работники общества, работники, которые состояли в трудовых отношениях с обществом, отработавшие не меньше половины расчетного периода плюс 1 день или весь оцениваемый период, прошли процедуру оценки результатов работы, но до момента издания приказа о выплате премии прекратили трудовые отношения с обществом и были уволены по указанным в Положении основаниям, предусмотренным ТК РФ. Работникам, которые уволены по п. Выплата премий производится работникам, отработавшим в обществе не менее 3 месяцев, получившим оценку производственной деятельности и состоящим в трудовых отношениях с обществом на дату подписания указа о премировании. Премии директору Директор тоже работник и тоже получает премии.
К его премиям может придраться налоговая или собственник бизнеса. Налоговый риск Налоговая может не принять в расходы в целях налогообложения премию директора, если он одновременно является единственным учредителем общества. Как избежать. Установить критерии премирования в привязке к производственной деятельности, финансовому результату, чтобы выплата соответствовала ст. Претензии собственников бизнеса Участник фирмы может потребовать от директора вернуть премию, если премия выплачена: «В условиях конфликта между интересами общества и руководителя».
Верховный суд взыскал с бывшего директора 4,9 млн рублей. Акционеры могут оспорить премию директора, даже когда она одобрена Советом директоров. Без одобрения собственником. Верховный суд признал недействительным решение Совета директоров о премировании директора на 10 млн рублей, поскольку по подп. Как правильно лишать премии Именно «лишить» премии нельзя.
Нет такого вида наказания в Трудовом кодексе. Можно премию не выплатить по основаниям, указанным в ЛНА. Например, если работник не выполнил критерии премирования или имел дисциплинарные взыскания. Но тут опять все зависит от формулировок ЛНА, иначе работник сможет взыскать в суде неполученную премию.
Названы условия учета расходов по выплате премии покупателю
Роль премии в составе зарплаты. Зарплата работника может складываться из нескольких составных частей. Одной из этих частей являются выплаты стимулирующего характера, представленные, в первую очередь, премиями. Cкачать образец документа «Дополнительное соглашение к договору поставки о выплате покупателю денежной премии (образец заполнения)». Работник уволился и подал иск на 28 миллионов рублей о выплате годовой премии. Работодатель суд выиграл, потому что по внутренним документам компании выплата премии – право, а не обязанность работодателя. Договор — основной документ, который закрепляет юридическое положение сторон и фиксирует максимально возможную ставку выплаты ретро-бонуса. В него должно входить упоминание о стоимости закупаемого товара, способ его оплаты, период выплаты.
Торговля: скидка в виде премии, предусмотренной договором
Скидка предоставляется по итогам месяца квартала, года после взаимного подписания сторонами документа, свидетельствующего о выполнении условий, предусмотренных договором купли-продажи. Скидка, выплачиваемая Покупателю в виде денежной премии, предоставляется путем выставления Покупателю специального уведомления например, справки или иного документа, подтверждающего предоставление скидки ". Помимо всех перечисленных документов руководитель торговой компании, предоставляющей скидку, должен издать соответствующий приказ о выплате покупателю соответствующего вознаграждения, особенно если предоставление скидки ведет к нулевому результату от сделки. Оформленная таким образом скидка в бухгалтерском учете продавца не снижает первоначальную цену товаров, следовательно, никакая корректировка выручки в учете продавца товаров не производится. Согласно данному бухгалтерскому стандарту скидка, выплачиваемая в виде денежной премии, может быть включена либо в состав расходов по обычным видам деятельности, либо отнесена в состав прочих расходов. Это вытекает из п. Используемый вариант продавец должен закрепить в своей учетной политике. В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н, размер предоставленной скидки будет отражаться: на счете 44 "Расходы на продажу", если в учетной политике закреплено использование первого варианта; на счете 91 "Прочие доходы и расходы", если продавец товаров использует второй вариант. Перечисление денежных средств на счет покупателя отражается в бухгалтерском учете продавца с помощью следующей записи: Дебет 76 Кредит 51 - перечислена скидка в виде денежной премии.
В налоговом учете продавец отразит доход от реализации товаров исходя из цены, установленной договором купли-продажи без учета скидки, и внереализационный расход - на основании пп. Порядок признания расходов для налогоплательщиков, использующих метод начисления, установлен ст. В соответствии с пп. Исходя из этого, размер денежной премии в виде скидки, предоставляемой договором, может признаваться расходом продавца на дату предъявления покупателю документа о сумме предоставленной скидки. Нужно отметить, что аналогичную точку зрения по этому поводу признает Минфин России в своем Письме от 20 декабря 2006 г. Может случиться и так, что, заключив с покупателем дополнительное соглашение о предоставлении скидки в виде выплаты денежной премии, продавец перечислит премию авансом. В такой ситуации сразу возникает вопрос: сможет ли продавец учесть такую премию в качестве внереализационного расхода? Как указано в Письме Минфина России от 21 ноября 2007 г. Признать выплаченную премию внереализационным расходом на основании пп.
Отдельно следует остановиться на премии вознаграждении покупателю продовольственных товаров за определенный объем закупок. По мнению автора, при определении предельно возможной суммы премии, выплачиваемой покупателю продовольственных товаров, следует руководствоваться ценой продаваемого товара без учета налога на добавленную стоимость. Ведь из норм ст. Косвенно это подтверждает и ст.
Какой инструмент привлечен для данной схемы: ретро-бонус или ретро-скидка? Чтобы избежать налоговых проверок и сложностей во взаимоотношениях Дабы не вступить в конфликт с партнерами по бизнесу, а также застраховаться от налоговых инспекций, предусмотрен ряд мер, позволяющих обойти все «острые углы» между обеими сторонами.
Где прослеживается деятельность контрагента и объем выполненных работ; желательно, чтобы формулировка в обязательстве по начислению бонусов звучала, как «оплата оказанных услуг». Деловые линии ретро-бонусов Для упрощения взаимодействия между поставщиком и покупателем, появились новые компании, отвечающие за доставку грузов и их целостность. Например, «Деловые линии». Эта компания и ее «дочки» применяют начисление ретро-бонусов за использование их, в качестве партнеров по перевозкам. Итак, при обращении к региональному представителю «Деловые линии», вы выбираете необходимый товар, согласовывая цену на него с онлайн менеджерами. Где берется процент от стоимости покупки.
Далее, компания взаимодействует с представительством «Деловые линии», только в другом регионе. То есть, движение товара и денежной массы происходит, фактически, внутри одного транспортного предприятия. За пользование такой схемой, покупателю начисляются ретро-бонусы. Чтобы оформить свою заявку в «Деловые линии», необходимо предпринять следующие шаги: скачать соответствующий документ; оплатить услугу, с учетом дополнительного процента; направить письмо по электронной почте, где подтвердить факт оплаты. Дополнительное соглашение ретро-бонус Кроме вышеперечисленных инструментов выплаты бонусов, их начисления и формы, принято использовать такую форму, как «дополнительное соглашение». В дополнительном соглашении, между двумя сторонами, прописываются поощрения в виде бонусов, в течении календарного месяца или иного недолгосрочного периода.
В нем указывается форма оплаты, процент и срок, в который, по данному соглашению происходит перечисление средств. В качестве короткого итога: Ретро-бонус является отличным стимулирующим рычагом рынка, который отлично стимулирует продажи. Но работать с ним, а именно, вести бухгалтерию, нужно внимательно и аккуратно. Эффективным, и в то же время довольно простым инструментом стимулирования роста продаж и повышения лояльности клиентов является ретро-бонус, или ретроспективная скидка, часто используемый в западном мире, и постепенно приживающийся и в России. О том, что такое ретро-скидка, принципы ее расчета и начисления, а также об особенностях оформления отчетности по данному вознаграждению — в этой статье. Что такое ретро-бонус в торговле Простыми словами, ретро-бонус — стимулирующее продажи вознаграждение, которое выплачивается поставщиками покупателям при соблюдении оговоренных условий.
В торговле такая премия будет выплачена, например, производителем дилеру или дистрибьютору по достижении заранее оговоренного объема закупок или реализации. Отличие ретро-бонуса от премии Несмотря на то что ретро-бонус является самостоятельным рычагом воздействия на стимулирование продаж и довольно часто практикуется, законодательство не рассматривает его как отдельный инструмент. НК РФ идентифицирует такой бонус как премию, которую продавец выплачивает покупателю в денежном выражении в качестве поощрения за выполнение определенных пунктов контракта, например, за приобретение определенного объема товара. При этом указанная премия также может являться по сути скидкой и представлять собой уменьшение договорной стоимости продукции, либо же сокращение суммы задолженности по поставкам. Условия предоставления ретро-бонусов Условия выплаты ретроспективной скидки, положенной дистрибьютору, могут быть различны, но всегда четко прописываются заранее, на этапе согласования договора поставки. Самый частотный вариант — покупатель получает бонус по итогам выполнения плана продаж.
Это может быть реализация товара на договорную сумму либо закупка оговоренного объема продукции. В любом случае, используя такой способ премирования, поставщик может поднять продажи определенных товаров, нуждающихся в дополнительном стимулировании спроса. Соблюдение условий договора. Если не было нарушений ключевых условий договора за весь период его действия, продавец может рассчитывать на поощрение. Сюда относится, в том числе, и четкое выполнение финансовых обязательств по договору. Работа ведется оперативно.
Некоторые поставщики применяют данный метод стимулирования за оперативную работу дилера, — быстрая отгрузка, доставка заказа в срок, все это может стать поводом для поощрения. Следует учитывать также, что определенные ограничения накладываются на выплату ретро-бонуса для категории продовольственных товаров: решением Правительства РФ от июля 2016г. Никаких ограничений на размер вознаграждения за закупку непродовольственного ассортимента на федеральном уровне пока нет, поэтому процент бонуса может быть любым при достаточной обоснованности подобной мотивационной политики для компании-поставщика. Классификация ретро-бонусов Ретроспективный бонус имеет несколько вариантов выплаты, информация о том, какой из них применим к конкретной ситуации, указывается в тексте договора или соответствующего дополнительного соглашения, подписываемого в обязательном порядке обеими сторонами. Бонус товаром Наиболее простым и распространенным видом ретро-бонусов в торговле является бесплатная поставка продукции. Однако такой вид отношений между продавцом и покупателем чреват возникновением дополнительных налоговых обязательств, по НДС у первого и по валовому доходу у второго.
Чтобы избежать возможных сложностей, важно: подписать юридически грамотный контракт на предоставление ретро-скидки; иметь документальное подтверждение проведенной сделки купли-продажи оговоренного объема продукции; В денежном выражении Цена товара по договору уже включает в себя ретро-скидку, которая полагается к выплате по достижении установленного объема закупки. При этом в договоре обязательно должны быть прописаны: конкретные сроки, в которые закупка должна быть совершена полном объеме; сумма закупки или объем продукции, который необходимо приобрести для получения поощрения; процент денежной компенсации от полной стоимости товара по договору; период, в который будут начислен ретро-бонус. Договор подписывают обе стороны, что означает, что все упомянутые условия согласованы. В виде опциона Опцион предполагает собой право, но не обязательство покупателя на приобретение товара по бонусной цене за определенный временной период.
Подход первый.
Условно его можно назвать основанным на приоритете оценки существа над формой отношений. В рамках этого подхода арбитражные суды исходят из того, что сам факт выплаты премии покупателю означает уменьшение цены ранее реализованных товаров вне зависимости от того, имеется ли в договоре поставки указание об уменьшении цены на суммы премий. При этом не имеет значения, были ли поставщиком оформлены уточненные товарные накладные и корректировочные счета-фактуры с указанной в них уменьшенной суммой предъявленного покупателю НДС, равно как и то, воспользовался ли поставщик правом заявить в своей налоговой декларации уменьшение налоговой базы НДС. Данная позиция последовательно отражена в ряде постановлений арбитражных судов кассационной инстанции Московского округа от 15. Подход второй.
Противоположный подход основан на аргументах, которые условно можно разделить на три группы. Цитата: «Налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров работ, услуг , если иное не предусмотрено настоящей статьей, определяется как стоимость этих товаров работ, услуг , исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 105. При отсутствии в договоре указания о том, что выплаченная покупателю премия влечет пересчет цен ранее отгруженных товаров, оснований для корректировки суммы предъявленного НДС нет. Эта аргументация обычно усиливается также ссылкой на то, что согласно п. Кроме того, судами учитывается прямое указание в ст.
Во-вторых, до тех пор, пока продавец не внесет изменения в ранее выставленные документы до передачи покупателю корректировочного счета-фактуры , предъявленной остается та сумма налога, которая была исчислена исходя из первоначальной цены без учета премии. Поскольку п. Наконец, судами учитывается то обстоятельство, что не воспользовавшись своим правом на декларирование уменьшения налоговой базы НДС и возврата излишне уплаченного налога из бюджета, продавец тем самым сохраняет экономический источник вычета налога покупателем в первоначально заявленном размере. Соответственно, какие-либо имущественные потери в результате сохранения налогового вычета покупателем у бюджета отсутствуют. В различных вариациях эти доводы налогоплательщиков — покупателей поддержаны в постановлениях арбитражных судов Московского округа от 22.
Несмотря на некоторую «многослойность» аргументации во втором случае, базовое различие между двумя имеющимися в судебной практике подходами проходит по следующей границе. Существует ли у налогоплательщика возможность так сформулировать условия договора поставки, касающиеся предоставления премий покупателю, чтобы это не влекло корректировку в меньшую стороны суммы налога, подлежащей предъявлению покупателю или, иными словами, существуют ли такие премии, выплата которых может быть безразличной для НДC? В рамках первого подхода такой возможности суды у налогоплательщика не усматривают, в рамках второго — безгранично допускают ее наличие. Представляется, что истина, как всегда, находится посередине. Премия как уменьшение цены договора Общим для всех облагаемых операций правилам определения налоговой базы НДС посвящена ст.
В частности, в отношении операций по возмездной реализации товаров работ, услуг и передаче имущественных прав в п. Данная норма выражает один из аспектов принципа нейтральности НДС, в силу которого взимание этого налога должно осуществляться таким образом, чтобы у налогоплательщика, реализующего товары, имелась возможность переложить бремя его уплаты на покупателя. Такая возможность существует у продавца, если сумма исчисленного им налога может быть в полном объеме включена в задолженность покупателя по оплате реализованного ему товара, что предполагает соответствие доли налога, занимаемой в структуре задолженности по оплате товаров, его законодательно установленной ставке1. Под ценой договора понимается встречное представление, которым оплачивается исполнение договора п. Поэтому само по себе наличие соглашения о выплате премии в связи с обстоятельствами, имеющими отношение к исполнению договора поставки, как объективно влекущее уменьшение размера встречного представления, получаемого от покупателя по итогам исполнения договора, означает, что ценой такого договора оказывается сумма, скорректированная на величину предоставленных покупателю премий.
Следовательно, применительно к продаже товаров по договору поставки, предусматривающему выплату покупателю премии в связи с достигнутым объемом закупок и тому подобными обстоятельствами, взаимосвязанными с исполнением данного договора, суммой, причитающейся продавцу по результатам исполнения договора выручкой , оказывается не первоначально полученная оплата за товары, а таковая за вычетом предоставленных премий. Изложенное подтверждается содержанием п. Так, выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и или величине дебиторской задолженности, а в случае изменения обязательства по договору — первоначальная величина поступления и или дебиторской задолженности корректируется исходя из стоимости актива, подлежащего получению организацией. Цитата: «При определении налоговой базы выручка от реализации товаров работ, услуг , передачи имущественных прав определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров работ, услуг , имущественных прав, полученных им в денежной и или натуральной формах, включая оплату ценными бумагами» п. Учитывая, что п.
Аргументы, приводимые в ряде судебных решений в рамках второго из изложенных выше подходов, указанного вывода не опровергают. Содержащееся в п. В данной ситуации п.
Анализ судебной практики как в пользу, так и не в пользу налогоплательщиков показывает, что налоговые органы применяют различные основания для обоснования нереальности фиктивности выплат премии покупателям по подпункту 19. Так, в Постановлении Федерального Арбитражного суда Восточно-сибирского округа от 26. Расчет премий, исходя из конкретных позиций товарных групп, отсутствует. Суммовой расчет премии не позволяет определить, каким образом премия стимулирует увеличение объема в количественном выражении закупаемой продукции. Предоставление премий предусмотрено маркетинговой политикой общества, в соответствии с которой в целях увеличения объема продаж и получения прибыли определены цели, условия, порядок предоставления премий. Согласно маркетинговой политике общества премия предоставляется при приобретении продукции определенного количества, объема или на определенную фиксированную денежную сумму; премия предоставляется по итогам определенного фиксированного промежутка времени месяц, квартал, год ; размер премии составляет от 1 до 10 процентов от цены приобретаемых товаров при выполнении условий договоров купли-продажи, поставки и дополнительных соглашений к ним; выплата премии оформляется дополнительным соглашением к договору купли-продажи поставки. При этом, условия, позволяющие установить конкретный размер бонусной премии от 1 до 10 процентов в зависимости от выполнения условий договоров поставки и дополнительных соглашений к ним, маркетинговой политикой общества не определены.
Вместе с тем по требованию инспекции заявки, заказы от ООО "Вена", подтверждающие количество, ассортимент, цены товара, в отношении которого предоставлены премии, обществом не представлены. Судами принято во внимание, что согласно представленным обществом документам цена продукции не включает в себя указанных бонусов маркетинговой политики, торговая наценка товара, реализованного в адрес ООО "Вена", отсутствует, либо составляет 1 процент. При этом, предоставленная ежеквартальная премия составляет до 15 процентов, тогда как маркетинговой политикой общества предоставление премии предусмотрено в размере от 1 до 10 процентов от цены приобретаемых товаров. Кроме того, судами учтено, что премия налогоплательщиком ООО "Вена" оформлена в сумме 4 548 351 рубль 37 копеек путем проведения зачета встречных требований. Оценив указанные обстоятельства в совокупности в соответствии с требованиями статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суды пришли к правильному выводу о том, что реальное предоставление налогоплательщиком ООО "Вена" премий в соответствии с подпунктом 19. При таких обстоятельствах судами правомерно отказано в удовлетворении заявленных требований…». В Постановлении Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 29. Финансовая скидка премия уменьшает дебиторскую задолженность Покупателя на соответствующую сумму. Финансовая скидка премия предоставляется в порядке, предусмотренном статьей 415 Гражданского кодекса Российской Федерации, освобождением Поставщиком Покупателя от обязанности оплатить приобретенные принятые от Поставщика товары. Доводы Инспекции о предоставлении скидок в нарушение условий договора были предметом исследования суда апелляционной инстанции и обоснованно отклонены ввиду отсутствия доказательств наличия между сторонами задолженности и претензий по оплате продукции, при доказанности факта реальности спорных хозяйственных операций.
Отклоняя довод Инспекции о нереальности поставки продукции заявителем в адрес ООО "Алтайоптфарм" и о реальности ее поставки заявителем напрямую ООО "Полифарм", суды исходили из следующего: - реальность поставки товара подтверждается первичными документами; - в рамках налоговых проверок контрагента заявителя ООО "Алтайоптфарм" в спорный период и по спорному договору установлен факт реальности поставки товара Обществу контрагентом ООО "Алтайоптфарм" по договору от 29. Учитывая, что налоговым органом в нарушение статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации не представлено в материалы дела доказательств, опровергающих реальный характер хозяйственных операций по продаже товара от заявителя ООО "Алтайоптфарм" и в дальнейшем ООО "Полифарм", суды пришли к правильному выводу о правомерном учете налогоплательщиком скидок в составе внереализационных расходов. При этом суды также учли, что Общество предоставляло скидки в проверяемом периоде не только ООО "Алтайоптфарм", но и иным контрагентам, что налоговый орган не отрицал. Иные доводы относительно взаимозависимости участников взаимоотношений, целесообразности заключения спорных договоров, порочности первичных документов были предметом оценки судов двух инстанций, получили надлежащую правовую оценку и обоснованно отклонены. В Постановлении Арбитражного суда Северо-Западного округа от 10. Инспекция полагает, что судами при рассмотрении дела не учтено, что необходимость в стимулировании поставщика Общества на поставку необходимого покупателю объема лесопродукции отсутствовала, поскольку из соглашения о выплате бонуса следует, что право на бонус поставщик получает при любом объеме поставки. Кроме того, Инспекция обращает внимание на то, что на момент вынесения оспариваемого решения бонус был начислен, но его оплата не произведена; в результате перераспределения налоговой нагрузки между Обществом и ООО "ЛП "Менеджмент", являющимися взаимозависимыми лицами, у бюджета возникли потери в виде недополучения в установленный срок налога на прибыль… Общество оспорило решение Инспекции в судебном порядке. Бонус премия предоставляется на следующих условиях: при достижении поставщиком объема поставки товара в адрес покупателя за период с 01. При этом выплачиваемый поставщику бонус премия не изменяет в целях налогообложения стоимость отгруженного покупателю товара. В дополнительном соглашении от 31.
Указанная сумма включена Обществом в состав внереализационных расходов по налогу на прибыль за 2015 год. Довод Инспекции об отсутствии экономической целесообразности выплаты Обществом указанного бонуса ООО "ЛП Менеджмент" был предметом рассмотрения судов и получил надлежащую правовую оценку. В ходе судебного разбирательства суды среди прочего приняли во внимание, что деятельность Общества напрямую зависела от результатов работы поставщиков; стимулирование основных поставщиков лесоматериалов требовалось для обеспечения уровня безубыточности заявителя и дальнейшего развития производства. Согласно аналитическим данным, приведенным Обществом в таблице N 8 дополнительных объяснений от 09. Достижение предусмотренного графиком поставок минимального объема товара 180 080 куб. Приведенные налоговым органом в жалобе доводы не опровергают сведения, изложенные в составленном Обществом расчете. На наличие в деле доказательств, свидетельствующих о том, что расходы Общества, связанные с уплатой бонуса поставщику, не связаны с деятельностью заявителя, направленной на получение дохода и являются экономически обоснованными, Инспекция не ссылается. Ссылки подателя жалобы об отсутствии нижней границы бонусного объема и принятии сторонами договора фактической поставки товара за бонусный объем, отклонены судами. Как указали суды, из анализа условий договора и дополнительного соглашения от 01. Кроме того, суды установили, что в случае поставки лесопродукции менее 180 080 куб.
При таких обстоятельствах, как обоснованно отметили суды, недопоставка лесопродукции поставка товара в объеме менее 180 080 куб. Судами установлено, что объем отгруженной продукции подтверждается карточкой счета 60. Согласно представленным Обществом бухгалтерской справке от 31. Перечисление бонуса по договору произведено Обществом 19. Признавая неосновательным довод Инспекции об отсутствии у поставщика стимула поставить больший объем товара, суды исходили из того, что из пункта 1 дополнительного соглашения от 01. Утверждение Инспекции об отсутствии экономического смысла в бонусной системе стимулирования поставщика, обоснованное ссылкой на взаимозависимость Общества и поставщика, а также их участии в едином холдинге, отклонено судами. В соответствии с пунктом 6 Постановления N 53 сама по себе взаимозависимость участников сделок не может служить основанием для признания налоговой выгоды необоснованной. В данном случае, как установили суды, Инспекция не представила доказательств того, что взаимозависимость использовалась Обществом и его контрагентом с целью увеличения доходов у одного из лиц и уменьшения доходов у другого.
Особенности выплаты премии за объем закупок
По мнению финансистов, при выплате таких премий не возникает объекта по НДС. То есть покупатель, получив такую премию, не должен платить НДС в бюджет (об этом мы еще скажем далее). А продавец в свою очередь, выплатив бонус, не может принять налог к вычету. Так, в соответствии с п.4 ст.9 закона №381-ФЗ, соглашением сторон договора поставки продовольственных товаров может предусматриваться включение в его цену вознаграждения, выплачиваемого в связи с приобретением определенного количества товаров. Исключением из этого правила являются случаи, когда уменьшение стоимости отгруженных товаров на сумму выплачиваемой (предоставляемой) покупателю премии (поощрительной выплаты) предусмотрено договором поставки (п. 2.1 ст. 154 НК РФ). Договор — основной документ, который закрепляет юридическое положение сторон и фиксирует максимально возможную ставку выплаты ретро-бонуса. В него должно входить упоминание о стоимости закупаемого товара, способ его оплаты, период выплаты. Перечень условий предварительно оговаривается поставщиком и покупателем. Так, поставщик может выплатить вознаграждение дилеру, если тот, в свою очередь, выполнит план по закупкам. В этом случае, он выставляет credit note, которая станет оформлением ретро-скидки.
Лабиринты договорных премий и скидок: интересные примеры из судебной практики
Во втором варианте стороны могут договориться и изменить условия договора — выплачивать премии только за объем закупок. В этом случае покупатель никаких дополнительных услуг продавцу не оказывает, а договор с ним не содержит условий других договоров. Сумма премии покупателю составила 7500 руб. (250000 руб. * 3%). Премия не влияет на стоимость товаров, отгруженных покупателю, и перечисляется на расчетный счет в течении 7 календарных дней. читайте в статье. Рассмотрим, что указать в допсоглашении, чтобы избежать рисков по налогу на прибыль и НДС (образец дополнительного соглашения к договору поставки, содержащий условие о выплате покупателю бонуса, приведен ниже). Но если премия или бонус выплачивается покупателю за услуги, которые он оказывает продавцу в рамках договора поставки или связанного с ним отдельного соглашения, то эта выплата облагается НДС у покупателя на общих основаниях. Рассмотрим, что указать в допсоглашении, чтобы избежать рисков по налогу на прибыль и НДС (образец дополнительного соглашения к договору поставки, содержащий условие о выплате покупателю бонуса, приведен ниже).